第四章　个人所得税法律制度

第一节　个人所得税概述

　　个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

第二节　个人所得税纳税人和扣缴义务人
　　一、个人所得税的纳税人
　　1.个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
　　2.个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。
　　提示：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。
　　3.我国既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权，把个人所得税的纳税人划分为居民和非居民两个部分
　　4.我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。
　　具体划分见下表：

　　提示：在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境
　　【例题·判断题】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（　）（2011年）

　　『正确答案』√
　　『答案解析』在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。

　　【例题·单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（　）。（2010年）
　　A.M国甲，在华工作6个月
　　B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境
　　C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天
　　D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天

　　『正确答案』C
　　『答案解析』在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。ABD均不符合居住满1年的规定，所以不属于居民纳税人。

　　【例题·多选题】下列属于非居民纳税人的自然人有（　）。
　　A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得
　　B.在中国境内有住所外语学习网
　　C.在中国境内无住所，但居住时间不满1年
　　D.在中国境内有住所，但目前在美国留学

　　『正确答案』AC
　　『答案解析』非居民纳税人的判定有两个标准：（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人。BD选项属于居民纳税人。

　　二、扣缴义务人
　　凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
　　提示：扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。

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（编辑：游军）