注册税务师财务与会计精讲第八章（4）

8.4　预付账款及其他应收款
　　（一）"预付账款"的双重性
　　先为债权；后为债务，如为债务等同于"应付账款"企业在预付账款业务不多时，可用"应付账款"来代替。
　　（二）在资产负债表上，应根据"应付账款"和"预付账款"的明细账的借方余额记入"预付款项"项，而根据明细账的贷方余额记入"应付账款"项。
　　【要点提示】预计账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。
　　（三）其他应收款
　　包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。
　　【要点提示】其他应收款的核算内容界定是关键考点。
　　经典例题－5【2011年单选题】下列会计事项中，不属于"其他应收款"科目核算内容的是（　）。
　　A.向车间拨付备用金
　　B.拨出用于购买物资的各种款项
　　C.应收的各种赔款、罚款
　　D.租入包装物支付的押金
　　『正确答案』 B
　　『答案解析』选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记"预付账款"、"其他货币资金"等，贷记"银行存款"。
　　8.5　应收股利和应收利息
　　详细解析见第十一章非流动资产
　　8.6　应收款项减值的核算
　　（一）应收款项等金融资产发生减值判断
　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。
　　这里所说的客观证据包括以下九项：
　　1.发行方或债务人发生严重财务困难；
　　2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
　　3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
　　5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
　　6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
　　7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
　　9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
　　满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。
　　金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
　　【要点提示】减值迹象的判定是关键考点。
　　经典例题－6【2010年多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（　）。
　　A.债务人的待执行合同变成亏损合同
　　B.债务人发生严重财务困难
　　C.债务人发生同一控制下的企业合并
　　D.债务人违反合同条款逾期尚未付款
　　E.债务人很可能倒闭
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项A，债务人需确认预计负债，与应收款项发生减值迹象无关；选项C，发生的企业合并属于企业重组，不是财务重组，不能表明应收款项发生减值。
　　（二）应收款项减值的账务处理
　　1.首次计提坏账准备的账务处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　2.发生坏账时的账务处理
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
　　3.收回坏账的账务处理
　　借：应收账款、其他应收款、长期应收款等
　　　　贷：坏账准备
　　同时，
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
　　4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　借：坏账准备
　　　　贷：资产减值损失
　　【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。
　　经典例题－7【2008年单选题】丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。20×6年初"坏账准备"账户的贷方余额为68000元；20×6年客户甲单位所欠20000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950000元；20×7年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900000元；20×8年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15000元，年末应收款项余额为1000000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（　）元。
　　A.4000　　　　　　　B.12000
　　C.23000　　　　　　 D.30000
　　『正确答案』C
　　『答案解析』20×6年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额＝950000×8%－（68000－20000）＝28000（元）
　　20×7年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额＝900000×8%－（950000×8%－6000）＝2000（元）
　　20×8年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额＝1000000×8%－（900000×8%＋15000）＝－7000（元）
　　三年合计＝28000＋2000－7000＝23000（元）
　　经典例题－8【2010年单选题】甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2009年1月1日"坏账准备"科目贷方余额180万元。2009年12月31日应收账款余额5800万元（其中含预收乙公司账款200万元）、其他应收款余额500万元。2009年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2009年末应计提的坏账准备为（　）万元。
　　A.190　　　　　　　　B.205
　　C.215　　　　　　　　D.225
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题中企业预收账款通过"应收账款"科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。
　　甲公司2009年末应计提的坏账准备＝（5800＋200＋500）×5%－（180－230＋150）＝225（万元）。
　　经典例题－9【2011年单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4100万元。则甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（　）万元。
　　A.195　　　　　　　B.235
　　C.365　　　　　　　D.550
　　『正确答案』 C
　　『答案解析』甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额＝4100×5%＋320－160＝365（万元）
　　8.7　交易性金融资产
　　详细解析见第十一章非流动资产