探讨非货币性资产交换的确认和计量

　　非货币性资产交换的确认和计量是本章核心，其中换入资产的成本的确定是关键：

　　换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（-收到的补价）-可以抵扣的增值税进项税额

　　 需注意的问题：

　　换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额分以下不同情况：

　　①换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。

　　③换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。

　　结合上述知识点来做个练习：

　　【练习题】甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一间仓库和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的仓库原价为80万元，累计折旧为40万元，公允价值为50万元，无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。假设不考虑相关税费，并假设非货币性资产交换具有商业实质。乙公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。

　　要求：

　　（1）判断本题是否属于非货币性资产交换；

　　（2）计算甲公司换入各项资产的入账价值；

　　（3）编制甲、乙公司的有关会计分录。

　　【答案解析】

　　（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则进行核算。

　　（2）甲公司换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）

　　仓库公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/（50＋150）×100%＝25%

　　无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）×100%＝75%

　　则换入设备的入账价值＝200×25%＝50（万元）

　　换入无形资产的入账价值＝200×75%＝150（万元）

　　（3）甲公司编制的有关会计分录

　　借：固定资产――仓库 50
　　　　 无形资产 150
　　　　长期股权投资减值准备 30
　　　　投资收益 30
　　　贷：长期股权投资 250
　　　　银行存款 10

　　乙公司编制的会计分录：

　　借：固定资产清理 40
　　　　 累计折旧 40
　　　贷：固定资产 80

　　借：长期股权投资 190
　　　　 银行存款 10
　　　　营业外支出 10
　　　贷：固定资产清理 40
　　　　　无形资产 170