《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(8)

　　4、企业总部资产减值测试的顺序 

　　如果总部资产能够按照合理一致的基础分摊至资产组，那么确认减值的顺序就是： 

　　总部资产账面价值→分摊至资产组→计算每个资产组的账面价值（含已分摊的总部资产）和可收回金额→各资产组账面价值分别与可收回金额比较确定其是否减值→若资产组减值，则将减值部分分摊至资产组本身和总部资产。 

　　对于总部资产不能按照合理一致的基础分摊的，那么先按照上述顺序将能够分摊的总部资产计算完以后，再认定由若干资产组组成的最小的资产组组合（这个最小的资产组组合包括不能按照合理一致的基础分摊的总部资产），然后比较这个资产组组合的账面价值和可收回金额，如果发生了减值，那么也是将减值部分在各个资产组和总部资产之间进行分摊。 

　　5、可转换公司债券在转换时结转及股数计算 

　　对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券??可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积??其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积??股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 

　　在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。 

　　6、不通过“应交税费”科目核算税金项目 

　　耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。 

　　企业按照规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 

　　核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”，贷记“银行存款”。 

　　印花税的核算是直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”。 

　　企业缴纳的车辆购置税，借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”。 

　　7、对于企业发生的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应的核算 

　　社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。 

　　具体核算时应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员、采购人员）社会保险费借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬??应付社会保险费”。应由销售部门开支的社会保险费，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”；应由在建工程、无形资产等负担的社会保险费，借记“在建工程”、“无形资产”等，贷记“应付职工薪酬”。企业实际支付时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 

　　住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算思路和社会保险费的处理思路相同。

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