二是投资未到位利息支出税前扣除问题的处理。实际工作中由于文件中没有具体明确对每一期间未缴足注册资本额与该期间借款额的金额大小进行比较，使得当某一期间借款额小于该期间未缴足注册资本额时，计算的当期不得扣除的借款利息大于实际发生的借款利息。这样，如果一个年度内各期都是借款额小于未缴足注册资本额，则年度不得扣除的借款利息大于实际发生的借款利息；如果一个年度内仅有部分期间借款额小于该期间未缴足注册资本额。则年度不得扣除的借款利息被扩大而失真。

　　笔者认为，需考虑企业投资者每一期间未缴足注册资本额与该期间借款额的金额大小。当企业某一期间未缴足注册资本额小于（或等于）对外借款额时，企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除；当企业某一期间未缴足注册资本额大于对外借款额时，企业对外借款所发生的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。计算不得扣除的利息公式：当计算期间未缴足注册资本额≤该期间借款额时，企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额，当计算期间未缴足注册资本额>该期间借款额时，企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额，企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。因此，必须要比较企业投资者每一期间未缴足注册资本额与该期间借款额的金额大小，采取恰当的计算方法，才能准确计算不得税前扣除的借款利息。