【例题6】沿用【例题1】2016年6月份，该公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　251000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 51000

　　企业在建工程领用自产的产品的销项税额=计税价格×适用税率=300000×17%=51000(元)。

　　6月25日，用一批原材料对外长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　877500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　127500

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　4.交纳增值税。企业当月交纳增值税(预交)，通过“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目核算。

　　基本账务处理：

　　(1)交纳当月应交增值税

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(2)交纳以前期间未交增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　【例题7】2016年6月份，甲公司发生销项税额合计为261800元，进项税转出合计13600元，进项税额为85350元。该公司当月应交增值税计算结果如下：

　　应交增值税=261800+13600-85350=190050(元)

　　当月，该公司银行存款交纳增值税150000元

　　借：应交税费—应交增值税(已交税金)　　　　　　　150000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　5.月末转出多交增值税和未交增值税

　　月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

　　对于当月应交未交的增值税：

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　对于当月多交的增值税：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　【提示】

　　(1)“应交税费——应交增值税”借方余额代表留抵税额。

　　(2)“应交税费——未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。

　　(3)“应交税费——未交增值税”借方余额代表多交增值税。

　　【例题8】沿用【例题7】，月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款40050元结转。

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　　 40050

　　贷：应交税费——未交增值税 　　　　　　　　　　　　40050

　　次月初，该公司交纳上月未交增值税40050元时：

　　借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　 40050

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40050

　　【例题·单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计120万元，进项税额80万元，进项税额转出5万元，预缴增值税10万元，则月末的账务处理正确的是(　　)。

　　A.借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　　　　　　35

　　贷：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)　　　　　35

　　B.借：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)　　　　10

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　　　35

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　35

　　D.无需进行账务处理

　　【答案】C

　　【解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35(万元)，月末应将35万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。

　　小规模纳税人的账务处理

　　小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款(不含税)的3%的征税率征收。

　　小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。

　　销售货物(服务)时：

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税

　　交纳增值税时：

　　借：应交税费——应交增值税

　　贷：银行存款

　　【举例】某小规模纳税人销售产品一批，开出的普通发票中注明的货款(含税)为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。

　　【答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　20600

　　贷：主营业务收入　　　　 　　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　　 　600

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

　　应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3%=600(元)。

　　【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。