会计证考试会计基础考试辅导5.2

二、设置的账户

（一）“在途物资”账户（尚未验收入库）

“在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

（二）“原材料”账户（已验收入库）

“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。

（三）“应付账款”账户

“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

（四）“应付票据”账户

“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

（五）“预付账款”账户

“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。

（六）“应交税费”账户

“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。

注：以例题简单说明增值税

增值税为价外税，基本税率为17%。

①采购（购进）时，支付价款及税金

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）　5100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35100

②销售时，收到价款及税金

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）8500

收到的增值税8500－付出的增值税5100=缴到税务局的3400，同时，（销售时收到的价款50000－采购时支付的价款30000）×17%=3400，即针对增值额缴纳的税。

【例5―7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元（假设不考虑运费的增值税），款项尚未支付，材料已验收入库。

借：原材料――A材料　　　　　　　　　　40500

　　应交税费――应交增值税（进项税额）　6800

　　贷：应付账款――W企业　　　　　　　　　47300

【例5―8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。

分析：该业务使银行存款减少，应付账款减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付账款属于负债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：

借：应付账款――W企业　 47300

　　贷：银行存款　　　　　　47300

【例5―9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付贷款30000元用于采购B材料。

分析：该业务使预付账款增加，银行存款减少。预付账款和银行存款均属于资产类账户，其增加记入借方，减少记入贷方。该业务应编制会计分录如下：

借：预付账款――Y企业　　 30000

　　贷：银行存款　　　　　　　30000

【例5―10】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付贷款。

分析：该业务使原材料增加，应付票据增加，应交税费减少。原材料属于资产类账户，其增加记入借方，应交税费和应付票据均属于负债类账户，增加记入贷方，减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：

采购付款时：

借：在途物资――C材料　　　　　　　　300000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）51000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　351000

验收入库时：

借：原材料――C材料　　300000

　　贷：在途物资――C材料　300000

【例5―11】甲公司上述票据到期支付票款。

分析：该业务使银行存款减少，应付票据减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付票据属于负债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：

借：应付票据　315000

　　贷：银行存款　315000

总结，在实际成本法下核算材料采购业务时：

（1）材料尚未验收入库――先记入“在途物资”借方，验收入库时再从“在途物资”贷方转入“原材料”借方；

（2）已验收入库――直接记入“原材料”借方；

（3）当时付款――直接贷记“银行存款”；

（4）当时未付款――先贷记“应付账款”，再以银行存款还款，即借记“应付账款”，贷记“银行存款”；如果当时开出、承兑商业汇票，则把“应付账款”换成“应付票据”。