注册税务师财务与会计精讲第三章（3）

3.2　利润预测

　　一、利润预测常用的几项指标

　　（一）固定成本和变动成本

　　1.固定资产成本与变动成本的区别

　　2.成本分解方法

　　我国企业成本核算采用的是制造成本法。为了进行本量利分析，需要将总成本分解为固定成本与变动成本，其方法有个别成本分解法和总成本分解法。

　　个别成本分解法是根据会计明细账逐项查找固定成本和变动成本，然后分别进行汇总确定固定成本与变动成本的一种方法。

　　总成本分解法（又称高低点法、变动成本率分解法），即比较两个时期的销售收入与总成本，然后求出变动成本率，从而对总成本进行分解的一种方法。

　　变动成本率＝（高点总成本－低点总成本）/（高点销售收入－低点销售收入）

　　变动成本＝销售收入×变动成本率

　　固定成本＝总成本－变动成本

　　（二）边际贡献

　　边际贡献又称边际利润或贡献毛益，它是销售收入减去变动成本后的金额。边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。

　　1.基本指标

　　边际贡献＝销售收入－变动成本

　　＝（销售价格－单位变动成本）×销售数量

　　＝单位边际贡献×销售数量

　　＝固定成本＋利润

　　单位边际贡献＝销售价格－单位变动成本

　　2.相关指标

　　①边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入×100%

　　或＝单位边际贡献/销售价格×100%

　　②变动成本率＝变动成本/销售收入×100%

　　＝单位变动成本/销售价格×100%

　　③边际贡献率＋变动成本率＝1

　　（三）盈亏临界点销售量（额）

　　1.盈亏临界点的概念

　　盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。

　　2.盈亏临界点的表达方法

　　一是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量）；

　　二是用货币金额来表示，即盈亏临界点的销售额（或保本点的销售额、保本额）。

　　3.盈亏临界点销售量的计算公式

　　盈亏临界点销售量＝固定成本总额/（单位产品销售价格－单位变动成本）

　　＝固定成本总额/单位边际贡献

　　这一公式适用于产销单一产品的企业。

　　对于产销多种产品的企业，可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值。

　　二、预测目标利润额

　　1.本量利分析法

　　①利润预测值＝销售收入预测值－变动成本－固定成本

　　＝（单价－单位变动成本）×预计销售量－固定成本

　　＝单位边际贡献×预计销售量－固定成本

　　＝边际贡献总额－固定成本

　　＝销售收入预测值×边际贡献率－固定成本

　　＝销售收入预测值×（1－变动成本率）－固定成本

　　②利润预测值＝（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）－（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）×变动成本率

　　＝（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）×（1－变动成本率）

　　＝（销售收入预测值－盈亏临界点销售收入）×边际贡献率

　　经典例题-4【2011年多选题】下列采用本量利分析法计算销售利润的公式中，正确的有（　）。

　　A.销售利润=销售收入×变动成本率－固定成本

　　B.销售利润=销售收入×（1－边际贡献率）－固定成本

　　C.销售利润=销售收入×（1－变动成本率）－固定成本

　　D.销售利润=（销售收入－盈亏临界点销售额）×边际贡献率

　　E.销售利润=盈亏临界点销售量×边际贡献率

　　『正确答案』

　　销售利润=销售收入×边际贡献率－固定成本

　　＝销售收入×（1－变动成本率）－固定成本

　　＝销售收入×边际贡献率－盈亏临界点销售额×边际贡献率

　　＝（销售收入－盈亏临界点销售额） ×边际贡献率

　　经典例题-5【单选题】某企业本年度销售量为1000件，单位售价120元，固定成本为30000元，当年实现的净利润为42000元，所得税税率为30%，假定不存在纳税调整事项，该产品的单位边际贡献为（　）元。

　　A.35

　　B.40

　　C.72

　　D.90

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因为利润总额＝销售收入－单位变动成本－固定成本＝边际贡献总额－固定成本，所以边际贡献总额＝固定成本＋利润总额＝30000＋42000/（1－30%）＝90000（元），单位边际贡献＝边际贡献总额/销售数量＝90000/1000＝90（元）。