注册税务师财务与会计精讲第七章（2）

7.3　会计信息质量要求
　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
　　一、可靠性
　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
　　二、相关性
　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
　　相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
　　三、可理解性
　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
　　四、可比性
　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
　　1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。
　　2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。
　　【要点提示】辨别可比性原则在实务应用上的正误是关键考点。
　　经典例题－1【多选题】下列业务的会计处理中，违反可比性原则的有（　）。
　　A.基于最新信息修正固定资产使用期限时应追溯以前年度的折旧额
　　B.丧失控制权的长期股权投资处置时如果剩余股份能达到重大影响应就其余下股份进行追溯调整
　　C.如果前期差错金额不大，可直接在当期修正，无需追溯
　　D.当投资方的持股比例由原来的30%上升至70%时，长期股权投资的会计核算应由权益法转为成本法，并对原权益法的核算口径按成本法进行追溯调整
　　E.当固定资产竣工决算的原价与暂估价不同时，除修正原价外还应对基于旧原价所提折旧进行追溯
　　『正确答案』ADE
　　『答案解析』备选答案A：修正折旧期限属于会计估计变更，无需追溯；备选答案D：无需追溯；备选答案E：无需追溯调整以前折旧额。
　　五、实质重于形式
　　（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。
　　（二）实务中的应用案例
　　1.合并报表的编制；
　　2.融资租赁的会计处理；
　　3.售后回购；
　　4.售后租回。
　　【要点提示】实质重于形式在实务中的应用是测试的主要角度。
　　经典例题－2【多选题】下列业务的会计处理中，符合实务重于形式原则的有（　）。
　　A.在分期收款发出商品的销售方式中，收入的确认时间是在发出商品时，确认的金额是将来收款额的折现
　　B.M公司将商品以100万元的价格卖给了N公司，并约定在两个月后以120万元的价格来回购，M公司认定此业务的本质为以商品作抵押，借100万元，还120万元，承担20万元的利息费用
　　C.甲公司持有乙公司80%的股份，持有丙公司60%的股份，则甲公司应每年编制包括甲、乙、丙公司在内的总集团的财务报表
　　D.甲公司将融资租入的固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧，但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』略
　　六、重要性
　　（一）对于会计业务的处理要抓住重点
　　（二）重要程度的判断
　　只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
　　1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；
　　2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。
　　（三）实务中的应用案例
　　1.合并报表中的抵消内容的选择就体现了重要性原则；
　　2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；
　　3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。
　　【要点提示】重要性原则的实务应用是测试的主要角度。
　　七、谨慎性
　　（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
　　（二）实务中的应用案例
　　1.资产减值准备的计提；
　　2.加速折旧法；
　　3.或有事项的处理。
　　【要点提示】谨慎性原则的实务应用辨析是主要测试角度。
　　八、及时性
　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。