您现在的位置：注册税务师财务与会计精讲第七章（3）
7.4 会计要素及其确认与计量原则
会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类， 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具备如下特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益；
2.资产应为企业拥有或者控制的资源；
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）资产的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为资产：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【要点提示】辨认资产是关键考点。
经典例题－3【2010年多选题】企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有（ ）。
A.尚未批准处理的盘亏固定资产
B.委托代销的商品
C.债务重组过程中的应收债权
D.协议转让中的无形资产
E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，尚未批准处理的盘亏固定资产，在期末也应暂估处理，不在资产负债表中列示；选项E，很可能获得的赔偿款不满足资产的确认条件，不在资产负债表中列示。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债的特征有以下几个方面：
1.负债是企业承担的现时义务；
2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）负债的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为负债：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。
【要点提示】利得和损失的辨认是关键考点。
经典例题－4【多选题】下列各项中，属于损失的有（ ）。
A.无形资产的报废损失
B.同一控制下的控股合并中投资方冲减的资本公积
C.长期股权投资的变卖损失
D.债务重组损失
E.固定资产减值损失
『正确答案』AD
『答案解析』选项B属于资本溢价或股本溢价，与损失无关；选项C产生的损失列于"投资收益"借方属于营业利润范畴；选项E列支于"资产减值损失"，属于营业利润范畴。
（三）所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。
经典例题－5【2007年试题】对下列各项业务进行会计处理后，能引起企业资产和负债同时增加的有（ ）。
A.财产清查中发现的存货盘盈
B.收到的税费返还
C.债务方以非现金资产清偿债务
D.购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算
E.受托代销一批商品
『正确答案』DE
『答案解析』备选答案D的会计处理如下：
借：原材料
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
引起资产和负债同时增加，符合题意；
备选答案E的会计处理如下：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
资产和负债同时增加，符合题意。
经典例题－6【多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.资本公积转增资本
D.用税后利润补亏
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，盈余公积转增资本，盈余公积减少；选项B，盈余公积补亏引起留存收益内部有关项目此增彼减；选项C，资本公积转增资本其账务处理是借记资本公积，贷记股本（或实收资本），对企业的留存收益没有影响；选项D，用税后利润补亏是通过本年利润结转入未分配利润实现，不会引起留存收益变动。
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：
1.收入应当是企业在日常活动中形成的；
2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
（二）收入的确认条件
1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；
2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
3.经济利益的流入额能够可靠计量。
【要点提示】收入的辨认是关键考点。
经典例题－7【多选题】下列经济利益的流入，应界定为收入要素范畴的有（ ）。
A.换股合并中投资方贷记的资本公积
B.企业接受的现金捐赠
C.成本法下因被投资方分红而确认的投资收益
D.企业出售投资性房地产形成的收入
E.企业收到先征后返的增值税
『正确答案』CD
『答案解析』备选答案A：资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；备选答案B：企业接受的现金捐赠，一般应记入"营业外收入"，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；而如果接受的是控股股东捐赠则应计入"资本公积"，属于股本（资本）溢价；备选答案E：企业收到先征后返的增值税应列"营业外收入"。
经典例题-8【2011年多选题】下列关于收入与利得的表述中，正确的有（ ）。
A.收入是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加的经济利益总流入
B.收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加
C.企业所发生的利得在会计上均计入营业外收入
D.收入是从企业的日常活动中产生的，不是偶发的交易或事项中产生的
E.收入与利得的区别主要在于是否计入企业的当期损益
『正确答案』 BD
『答案解析』选项A，收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；选项C，利得并不是均计入营业外收入；选项E，收入与利得的主要区别在于收入是日常活动产生的，而利得是非日常活动产生的。
会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类， 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产具备如下特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益；
2.资产应为企业拥有或者控制的资源；
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）资产的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为资产：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【要点提示】辨认资产是关键考点。
经典例题－3【2010年多选题】企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有（ ）。
A.尚未批准处理的盘亏固定资产
B.委托代销的商品
C.债务重组过程中的应收债权
D.协议转让中的无形资产
E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，尚未批准处理的盘亏固定资产，在期末也应暂估处理，不在资产负债表中列示；选项E，很可能获得的赔偿款不满足资产的确认条件，不在资产负债表中列示。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债的特征有以下几个方面：
1.负债是企业承担的现时义务；
2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（二）负债的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为负债：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。
【要点提示】利得和损失的辨认是关键考点。
经典例题－4【多选题】下列各项中，属于损失的有（ ）。
A.无形资产的报废损失
B.同一控制下的控股合并中投资方冲减的资本公积
C.长期股权投资的变卖损失
D.债务重组损失
E.固定资产减值损失
『正确答案』AD
『答案解析』选项B属于资本溢价或股本溢价，与损失无关；选项C产生的损失列于"投资收益"借方属于营业利润范畴；选项E列支于"资产减值损失"，属于营业利润范畴。
（三）所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。
经典例题－5【2007年试题】对下列各项业务进行会计处理后，能引起企业资产和负债同时增加的有（ ）。
A.财产清查中发现的存货盘盈
B.收到的税费返还
C.债务方以非现金资产清偿债务
D.购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算
E.受托代销一批商品
『正确答案』DE
『答案解析』备选答案D的会计处理如下：
借：原材料
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
引起资产和负债同时增加，符合题意；
备选答案E的会计处理如下：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
资产和负债同时增加，符合题意。
经典例题－6【多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.资本公积转增资本
D.用税后利润补亏
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，盈余公积转增资本，盈余公积减少；选项B，盈余公积补亏引起留存收益内部有关项目此增彼减；选项C，资本公积转增资本其账务处理是借记资本公积，贷记股本（或实收资本），对企业的留存收益没有影响；选项D，用税后利润补亏是通过本年利润结转入未分配利润实现，不会引起留存收益变动。
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特征有以下几个方面：
1.收入应当是企业在日常活动中形成的；
2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。
（二）收入的确认条件
1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；
2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
3.经济利益的流入额能够可靠计量。
【要点提示】收入的辨认是关键考点。
经典例题－7【多选题】下列经济利益的流入，应界定为收入要素范畴的有（ ）。
A.换股合并中投资方贷记的资本公积
B.企业接受的现金捐赠
C.成本法下因被投资方分红而确认的投资收益
D.企业出售投资性房地产形成的收入
E.企业收到先征后返的增值税
『正确答案』CD
『答案解析』备选答案A：资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；备选答案B：企业接受的现金捐赠，一般应记入"营业外收入"，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；而如果接受的是控股股东捐赠则应计入"资本公积"，属于股本（资本）溢价；备选答案E：企业收到先征后返的增值税应列"营业外收入"。
经典例题-8【2011年多选题】下列关于收入与利得的表述中，正确的有（ ）。
A.收入是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加的经济利益总流入
B.收入与利得都是经济利益的流入并最终导致所有者权益的增加
C.企业所发生的利得在会计上均计入营业外收入
D.收入是从企业的日常活动中产生的，不是偶发的交易或事项中产生的
E.收入与利得的区别主要在于是否计入企业的当期损益
『正确答案』 BD
『答案解析』选项A，收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；选项C，利得并不是均计入营业外收入；选项E，收入与利得的主要区别在于收入是日常活动产生的，而利得是非日常活动产生的。
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