第五单元 企业所得税应纳税额的计算

二、境外收入的处理

【例题 4 ·综合题 】

某摩托车生产企业（居民企业）为增值税一般纳税人， 2012 年经营情况如下：

（ 1 ）外购用于生产摩托车的原材料，取得对方开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的价款为 500 万元、增值税税款为 85 万元；支付运输费用 50 万元，取得运输发票；

（ 2 ）销售摩托车 1800 辆，取得不含税销售额 1800 万元；

（ 3 ）应扣除的摩托车销售成本为 800 万元；

（ 4 ）发生管理费用 100 万元，其中包括业务招待费 40 万元；

（ 5 ）发生销售费用 350 万元，其中包括广告费 300 万元；

（ 6 ）发生自然灾害，损失外购的不含增值税的原材料金额 40 万元，取得保险公司给予的赔偿金额 22 万元；

（ 7 ）从境外子公司取得税后利润 80 万元，在境外已缴纳了 20 ％的公司所得税。

已知：①该企业 2012 年缴纳营业税金及附加 219.75 万元；②该企业 2012 年度已预缴企业所得税 88 万元；③该企业不在“营改增”试点地区。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（ 1 ）计算该企业应缴纳的增值税；

（ 2 ）计算该企业业务招待费应调整的应纳税所得额；

（ 3 ）计算该企业广告费应调整的应纳税所得额；

（ 4 ）计算该企业 2012 年度境内所得应缴纳的企业所得税税额；

（ 5 ）计算该企业 2012 年度境外收益应补缴的企业所得税税额；

（ 6 ）计算该企业 2012 年度境内、境外收入汇算清缴应（退）补的企业所得税税额。

【例题 4 答案】

（ 1 ）该企业应缴纳的增值税＝ 1800 × 17 ％－（ 85 ＋ 50 × 7 ％）＝ 217.50 （万元）

【解析】“非正常损失”的范围，仅限于因管理不善造成的货物丢失、被盗和霉烂变质损失。在本题中，该企业因自然灾害损失的外购原材料，无需进行“进项税额转出”的处理。

（ 2 ）销售（营业）收入× 5 ‰＝ 1800 × 5 ‰＝ 9 （万元），业务招待费× 60 ％＝ 40 × 60 ％＝ 24 （万元），业务招待费扣除限额为 9 万元，业务招待费应调增的应纳税所得额＝ 40 － 9 ＝ 31 （万元）

（ 3 ）广告费扣除限额＝ 1800 × 15 ％＝ 270 （万元），广告费应调增的应纳税所得额＝ 300 － 270 ＝ 30 （万元）

（ 4 ）该企业 2012 年度境内所得的应纳税所得额＝ 1800 － 800 － 100 ＋ 31 － 350 ＋ 30 － 219.75 －（ 40 － 22 ）＝ 373.25 （万元）

该企业 2012 年度境内所得应纳所得税额＝ 373.25 × 25 ％＝ 93.31 （万元）

【解析】（ 1 ）增值税 217.50 万元不得在企业所得税税前扣除；（ 2 ） 219.75 万元为题目中给出的营业税金及附加；（ 3 ）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以扣除。

（ 5 ）境外收益应补缴的企业所得税＝ 80 ÷（ 1 － 20 ％）×（ 25 ％－ 20 ％）＝ 5 （万元）

（ 6 ）境内、境外收入汇算清缴应补缴的企业所得税税额＝ 93.31 ＋ 5 － 88 ＝ 10.31 （万元）

【例题 5 ·综合题 】

某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机， 2012 年度有关经营业务如下：

（ 1 ）销售彩电取得不含税收入 8600 万元，与彩电配比的销售成本 5660 万元；

（ 2 ）转让技术所有权取得收入 700 万元（免征营业税），直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100 万元；

（ 3 ）出租设备取得租金收入 200 万元；

（ 4 ）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款 50 万元、增值税税额 8.5 万元；

（ 5 ）取得国债利息收入 30 万元；

（ 6 ）购进原材料共计 3000 万元，取得增值税专用发票上注明增值税税额 510 万元；采购过程中支付运输费用共计 230 万元，取得运输发票；

（ 7 ）销售费用 1650 万元，其中广告费 1400 万元；

（ 8 ）管理费用 850 万元，其中业务招待费 90 万元；

（ 9 ）财务费用 80 万元，其中含向非金融企业借款 500 万元所支付的当年全年利息 40 万元（当年金融企业同期同类贷款的年利率为 5.8 ％）；

（ 10 ）已计入成本、费用中的实发工资 540 万元，拨缴的工会经费 15 万元，实际发生的职工福利费 82 万元、职工教育经费 18 万元；

（ 11 ）营业外支出 300 万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款 150 万元。

其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术所有权的转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③该企业计入当期的营业税金及附加为 103.74 万元；④该企业不在“营改增”试点地区。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

（ 1 ）计算该企业 2012 年应缴纳的增值税；

（ 2 ）计算该企业 2012 年实现的会计利润；

（ 3 ）计算广告费应调整的应纳税所得额；

（ 4 ）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；

（ 5 ）计算财务费用应调整的应纳税所得额；

（ 6 ）计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（ 7 ）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（ 8 ）计算该企业 2012 年度企业所得税的应纳税所得额；

（ 9 ）计算该企业 2012 年度应缴纳的企业所得税税额。

【例题 5 答案】

（ 1 ）应缴纳的增值税＝ 8600 × 17 ％－ 8.5 － 510 － 230 × 7 ％＝ 927.4 （万元）

（ 2 ）会计利润＝ 8600 － 5660 ＋ 700 － 100 ＋ 200 ＋ 50 ＋ 8.5 ＋ 30 － 1650 － 850 － 80 － 300 － 103.74 ＝ 844.76 （万元）

【解析】（ 1 ）接受捐赠的原材料，应按照增值税专用发票上注明的价款、税款合计金额确认营业外收入；（ 2 ）缴纳的增值税 927.4 万元不能在所得税前扣除；（ 3 ）国债利息收入免税，在计算应纳税所得额时需调减，但在计算会计利润时，必须计入。

（ 3 ）销售（营业）收入＝ 8600 ＋ 200 ＝ 8800 （万元）

广告费扣除限额＝ 8800 × 15 ％＝ 1320 （万元）

广告费应调增的应纳税所得额＝ 1400 － 1320 ＝ 80 （万元）

【解析】在计算销售（营业）收入时，出租设备的租金收入 200 万元应计入，但不包括技术转让收入 700 万元。

（ 4 ）业务招待费× 60 ％＝ 90 × 60 ％＝ 54 （万元）

销售（营业）收入× 0.5 ％＝ 8800 × 0.5 ％＝ 44 （万元）

业务招待费的扣除限额为 44 万元，业务招待费应调增的应纳税所得额＝ 90 － 44 ＝ 46 （万元）

（ 5 ）财务费用应调增的应纳税所得额＝ 40 － 500 × 5.8 ％＝ 11 （万元）

（ 6 ）三项经费

①工会经费扣除限额＝ 540 × 2 ％＝ 10.8 （万元），应调增应纳税所得额＝ 15 － 10.8 ＝ 4.2 （万元）

②职工福利费扣除限额＝ 540 × 14 ％＝ 75.6 （万元），应调增应纳税所得额＝ 82 － 75.6 ＝ 6.4 （万元）

③职工教育经费扣除限额＝ 540 × 2.5 ％＝ 13.5 （万元），应调增应纳税所得额＝ 18 － 13.5 ＝ 4.5 （万元）

④工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增的应纳税所得额合计＝ 4.2 ＋ 6.4 ＋ 4.5 ＝ 15.1 （万元）

（ 7 ）公益性捐赠应调增的应纳税所得额＝ 150 － 844.76 × 12 ％＝ 48.63 （万元）

（ 8 ） 2012 年应纳税所得额＝ 844.76 ＋ 80 ＋ 46 ＋ 11 ＋ 15.1 ＋ 48.63 － 30 － 500 － [ （ 700 － 100 ）－ 500] × 50 ％＝ 465.49 （万元）

【解析】（ 1 ）国债利息收入 30 万元免税；（ 2 ）该企业单独核算了技术转让所得 600 万元（ 700 － 100 ＝ 600 万元），享受企业所得税税收优惠政策，其中技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分（ 600 － 500 ＝ 100 万元），减半征收企业所得税。

（ 9 ） 2012 年应纳所得税额＝ 465.49 × 25 ％＝ 116.37 （万元）

第六单元 企业资产的税收处理（★★★）（ P393 ）

一、固定资产

1 、不得计提折旧扣除的固定资产（ 2010 年多选题、 2012 年多选题）（ P394 ）

（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（ 2 ）以经营租赁方式租入的固定资产；

（ 3 ）以融资租赁方式租出的固定资产；

（ 4 ）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（ 5 ）与经营活动无关的固定资产；

（ 6 ）单独估价作为固定资产入账的土地；

（ 7 ）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

【解释】（ 1 ）经营租赁：由出租人计提折旧；（ 2 ）融资租赁：由承租人计提折旧。

【例题 · 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，不得计提折旧在企业所得税税前扣除的有（ ）。

A. 以经营租赁方式租入的固定资产

B. 以经营租赁方式租出的固定资产

C. 以融资租赁方式租入的固定资产

D. 以融资租赁方式租出的固定资产

【答案】 AD

【解析】以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产，不得计提折旧扣除。

2 、固定资产的计税基础

（ 1 ）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

【相关链接 1 】外购的“ 无形资产 ”，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

【相关链接 2 】外购的“ 生产性生物资产 ”，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。

（ 2 ）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

（ 3 ） 融资租入 的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（ 2011 年判断题）

（ 4 ） 盘盈 的固定资产，以同类固定资产的“ 重置完全价值 ”为计税基础。

（ 5 ）通过 捐赠 、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

【相关链接 1 】通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的“ 无形资产 ”，以该资产的 公允价值和支付的相关税费 为计税基础。

【相关链接 2 】通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的“ 生产性生物资产 ”，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

（ 6 ）改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的 改建支出 增加计税基础。

【解释】企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清而未取得全额发票的，可 暂按 合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行 调整 ，但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内 进行。

【例题 ·判断题 】融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

3 、固定资产按照 直线法 计提的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的 次月 起计提折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的 次月 起停止计提折旧。

二、生产性生物资产（ P395 ）

1 、生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2 、生产性生物资产按照 直线法 计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的 次月 起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的 次月 起停止计算折旧。

三、无形资产（ P395-P396 ）

1 、下列无形资产 不得 计算摊销费用扣除：

（ 1 ） 自行开发的支出 已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（ 2 ） 自创商誉 ；

（ 3 ）与经营活动无关的无形资产；

（ 4 ）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2 、无形资产按照 直线法 计算的摊销费用，准予扣除。

3 、 外购商誉 的支出，在企业 整体转让或者清算 时，准予扣除。